一、人力资源外包概念和增值税涉税处理

（一）人力资源外包概念

是指企业根据自身业务需要，将某一项或几项人力资源管理和职能外包出去，交由专业人力资源公司管理，以降低人力资源管理成本。比如部分企业将招聘生产一线工人，发放工资社保公积金等事项外包给人力资源服务公司，按人头和事项支付人力资源服务公司一定的服务费用。

这种用工形式的重要特征：

1、服务内容明确：实质就是人事代理，将人力资源相关事项进行外包；

2、结果导向：对委托单位委托内容需完成才有相应的服务费，比如XX保险公司将招聘保险销售人员事项委托给人力资源公司，合同就明确人力资源公司招到一个人就计多少服务费。

（二）人力资源外包增值税涉税处理

1、人力资源外包增值税优惠政策

根据财税2016年47号《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》“三、其他政策（一）纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。”

2、人力资源外包开票税目

现代服务业-经济代理服务-人力资源服务

3、人力资源外包涉税处理比较

其实：代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金在实务中操作可能存在以下情况：

1、如果委托单位发放工资时人力资源公司工作人员，按委托单位要求制作好工资表，并经委托单位领导审批同意后，通过委托单位银行账户发放，则不存在差额征税的情况，人力资源公司工作人员完成发放工资这项工作就可以获得相应的服务费；

2、如果人力资源公司工作人员将按委托单位要求制作好工资表，并经委托单位领导审批同意后，委托单位将领导审批本月发放工资金额及服务费一并打入人力资源公司，则人力资源公司收到这部分工资在账务处理上作代收代付，人力资源公司因而对这部分工资可以采用差额征税进行增值税申报。

劳务派遣概念和增值税涉税处理

（一）劳务派遣概念

是指由劳务派遣单位与派遣人员订立劳务合同，把劳动者派往其他用工单位，接受用工单位管理并为其工作，并由其他用工单位向劳务派遣单位支付一笔服务费用的一种用工形式。

劳务派遣的特点：

1、被派遣员工的劳动关系是在劳务派遣公司，但日常工作由实际用工单位的进行安排，因此被派遣员工存在双重管理的情况；

2、但在职工薪酬相关规定被派遣员工又作为用工单位人数统计，且劳务派遣人数不能超过用工单位总人数的10%。

（二）劳务派遣增值税涉税处理

1、劳务派遣增值税优惠政策

根据财税2016年47号《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》“一、劳务派遣服务政策一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”

2、劳务派遣开票税目

现代服务业-人力资源服务-劳务派遣

3、劳务派遣增值税涉税处理比较

用工单位在与劳务派遣公司签订合同时就明确了被派遣员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，因此劳务派遣公司就按用工单位要求发放同时进行增值税差额申报。

其他劳动力外包

（一）劳动力外包概念

是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行

安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。

劳务外包如果是发包给建安行业，实质就是建筑劳务分包，那么这样就按照建筑业税率9%计税。如果是劳务外包给机械加工，那就是属于外协外扩，按照加工修理修配税率13%计税。其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下，按照6%计税。

劳务外包和劳务派遣有相同点：为委托方提供服务的人员劳动合同关系都是属于受托方，即劳务人员是与劳务外包公司、劳务派遣公司签订劳动合同的。

劳务外包和劳务派遣不同点；

1、劳务外包人员在职工薪酬计算职工人数时是作为劳务外包公司的。

2、劳务派遣人员岗位职责、薪酬由委托方制订，但薪酬交由受托方劳务派遣公司发放薪酬；而劳务外包人员工资由受托方劳务外包公司自己制订且自己发放。

（二）其他劳动力外包增值税涉税处理

1、其他劳动力外包开票税目

现代服务业-人力资源服务-其他人力资源服务

2、其他劳动力外包增值税涉税处理

综上述：人力资源外包、劳务派遣都能享受差额申报增值税，但其他劳动力外包服务则全额纳税。实务中首先需明确服务内容，该享受的优惠不能丢，但不能随意扩大享受优惠政策。